Имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц: возникновения права на его получение и актуальные вопросы реализации налогоплательщиком такого права

Опуликовано в: Налоги
5856
Святослав Пономарёв

Институт имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц был введен в Налоговый кодекс РФ более 10 лет назад. До настоящего времени в него было внесено множество дополнений и изменений, которые кардинально изменили вычет по данному налогу в сравнении с ранее действовавшим подоходным налогом с физических лиц. Налоговым вычетом налогоплательщик имеет право воспользоваться только один раз. О том, как правильно воспользоваться имущественным налоговым вычетом, читателям журнала «Все о новостройках» рассказал налоговый юрист Святослав Пономарев.

В случае приобретения нескольких объектов недвижимости имущественный вычет может быть предоставлен налогоплательщику по его выбору только по одному из таких объектов. Имущественный вычет можно получить при приобретении (строительстве) жилого дома, квартиры, комнаты или долей (доли) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или долей (доли) в них.

Согласно ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычетпредоставляется:

1) по расходам на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилья, а также земельных участков под жилье;

2) по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам). При этом займы (кредиты) должны быть получены от российских организаций или индивидуальных  предпринимателей и фактически израсходованы на новое строительство или приобретение жилья или земельных участков;

3) по расходам на погашение процентов по кредитам, полученным для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков. Такие кредиты должны быть предоставлены банками, находящимися на территории Российской Федерации.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако его размер не может превышать 2 млн руб. без учета суммы уплаченных процентов. Обращаем внимание налогоплательщиков, что не все расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, включаются в состав имущественного вычета.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться: расходы на разработку проектно-сметной документации; расходы на приобретение строительных и отделочных материалов; расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;  расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке; расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться: расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме; расходы на приобретение отделочных материалов; расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Важно отметить, что принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома, квартиры, комнаты, возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Расходы, не отнесенные к вышеуказанным, в состав имущественного вычета не принимаются. Так, не учитываются расходы на оформление сделок, на перепланировку и реконструкцию помещения, на покупку сантехнического и иного оборудования и т. д.

Принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение квартиры (прав на квартиру) без отделки. Данного мнения придерживается и  Минфин России в письме от 25.01.2011 № 03-04-05/9-28. В основном, в квартирах, подлежащих продаже в новых жилых домах, отделочные работы строительными организациями не производятся и данные квартиры продаются непригодными для проживания, в отличие от квартир, приобретенных на вторичном рынке жилья, в которых отделочные работы были уже произведены.

Для получения налогового вычета, чтобы расходы на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков были осуществлены в денежной форме. В оплату жилья или земельного участка, например,  может быть передано иное имущество. То есть вычет можно получить и в случае мены жилой недвижимости.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет: при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем – документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем; при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме – договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них; при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них – документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

В соответствии с требованиями статьи 220 НК РФ одним из условий для получения права на имущественный налоговый вычет является зарегистрированное право собственности на объект недвижимости (квартиру, дом) или документ, свидетельствующий о передаче такого объекта. Достаточно часто покупка квартиры в строящемся доме оформляется договором долевого участия, согласно которому будущий владелец является дольщиком – соинвестором.

Соответственно дольщик, заключивший с застройщиком договор долевого участия в строительстве и оплативший взнос по такому договору, получит право на налоговый вычет только при наличии акта о передаче дольщику квартиры или документов, подтверждающих право собственности на квартиру. Пока дом не будет сдан, строительная фирма не будет оформлять акт передачи. А налогоплательщик до этого момента, соответственно, не получит документальных оснований для получения вычета.

В настоящее время Налоговый кодекс РФ не требует от налогоплательщиков представлять одновременно и акт приема-передачи квартиры в собственность, и документы, подтверждающие право собственности на квартиру (т. е. свидетельство о государственной регистрации права собственности). Достаточно любого из этих документов.

Указанный имущественный налоговый вычет может быть получен в налоговом органе по месту регистрации (прописки) физического лица при подаче налоговой декларации по окончании года, либо у работодателя до окончания года. Основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является декларация по налогу на доходы физических лиц.

Для получения имущественного вычета пакет документов, указанный ниже, подается вместе с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ в налоговые органы по месту регистрации (прописки) физического лица. Налоговый орган рассматривает декларацию в срок, не превышающий три месяца (согласно п.2. статьи 88 НК РФ), и выдает физическому лицу решение о возможности предоставления имущественного налогового вычета.

При положительном решении о предоставлении  вычета налогоплательщик должен написать заявление, в котором указывается номер личного банковского счета, на который должна быть перечислена сумма вычета. При этом выбор банка, в котором будет открыт лицевой счет физического лица для скорости, правильности перечисления Инспекцией ФНС сумм имущественного налогового вычета, большого значения не имеет. Однако сами должностные лица налоговых органов рекомендуют выбирать банки с государственным участием (Сберегательный банк, Внешторгбанк, Газпромбанк, «ВТБ-24», РосСельхозБанк, ТрансКредБанк, Банк Москвы, «Возрождение» и прочие).

Кроме того, из опыта работы с налоговыми органами можно рекомендовать подавать декларацию по форме 3-НДФЛ и заявление в первой половине календарного года.

В течение месяца налоговая инспекция осуществит платеж по указанному заявлению. Для получения имущественного налогового вычета,помимо декларации, в налоговый орган необходимо представить следующие обязательные документы: письменное заявление налогоплательщика, платежные документы, оформленные  надлежащим образом и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам. К таким платежным документам можно отнести квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы; документы, подтверждающие право собственности на квартиру (дом);договор о приобретении квартиры (дома) или прав на квартиру в строящемся доме;акт приема-передачи квартиры.

В случае, если жилье приобретено под ипотеку или в кредит,необходимо представить Кредитный договор и дополнительно:договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме;акт о передаче квартиры, доли (долей) в ней налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

Необходимо отметить, что право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета должно быть подтверждено налоговым органом в срок не более 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления. Форма такого подтверждения установлена приказом ФНС России от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@.

Кроме заявления права на имущественный налоговый вычет через налоговые органы, физическое лицо может подать заявление на налоговый вычет работодателю.

Такой способ имеет преимущество – для такого заявления можно не ждать окончания налогового периода (текущего года). В этом случае также необходимо получить в налоговом органе уведомление, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет. В данном документе указывается наименование организации-работодателя (налогового агента), которая не будет удерживать налог на доходы физических лиц с заработной платы, тем самым реализуя право работника на получение налогового вычета.

Минусом такого способа реализации права на налоговый вычет является то, что если работник предполагает поменять место работы, то ему необходимо знать: уведомление выдается налоговым органом на текущий налоговый период (год) только один раз. Таким образом,  после перехода на новое место работы остаток НДФЛ за текущий год можно будет получить только через налоговую службу. После начала нового года для получения вычета у нового работодателя необходимо снова получить уведомление в налоговой инспекции.

Обращаем внимание, что срока давности для подачи заявления на имущественный налоговый вычет нет. Если квартира (дом, комната, доли) была приобретена более трех лет назад, то имущественный вычет можно получить с доходов, полученных за последние прошедшие три года, подав в налоговую инспекцию декларации за эти периоды.

Однако имеются некоторые случаи, когда налогоплательщик – физическое лицо, не вправе воспользоваться налоговым вычетом: если оплата строительства (приобретения) жилья произведена за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского капитала, а также за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов; если сделка купли-продажи заключена с физическим лицом, являющимся по отношению к налогоплательщику взаимозависимым.

Для справки:
Согласно статье 105.1 НК РФ  взаимозависимыми лицами в целях статьи 220 НК РФ  признаются, в частности, физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Данную норму статьи 220 НК РФ в комплексе со статьей 105.1 НК РФ необходимо учитывать при планировании сделок купли-продажи жилья между супругами, родителями и детьми, братьями и сестрами, в результате которых право на имущественный налоговый вычет у конечного покупателя будет утеряно.

Имущественный вычет может быть представлен только в той части расходов, которые были произведены за счет собственных средств физического лица без привлечения средств материнского капитала. В письме Минфин России от 05.10.2010 № 03-04-05/9-593 указывает, что средства материнского (семейного) капитала не подлежат налогообложению НДФЛ (п. 34 ст. 217 НК РФ). Ввиду того, что  материнский капитал не облагается НДФЛ, то получить имущественный вычет в данной части не в праве.

При приобретении имущества в общую долевую собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

Если имущество приобретено в общую совместную собственность, размер вычета также распределяется, но уже в согласованных собственниками размерах и в соответствии с их письменным заявлением.

В случае  оформления  жилья в долевую собственность  вычет должен получать каждый собственник самостоятельно и в размере, пропорциональном своей доле. Передать свое право на вычет в случае долевой собственности невозможно.  И при долевой и при совместной собственности любой из собственников может воспользоваться своим правом на вычет в размере причитающейся ему доли, или воздержаться от этого, сохраняя право вычета на случай приобретения иной недвижимости.

Обращаем внимание, что для получения налогового вычета необходимо, чтобы платежные документы были оформлены на физическое лицо, на которое оформлено право собственности и которое заявляет о праве на имущественный налоговый вычет.

Дата публикации:

Четверг, 07 февраля 2013

Комментарии (0)

Оставить комментарий

Вы комментируете как Гость.